不同形式企業如何作納税籌劃

在現代市場經濟條件下，每天都含有一大批新企業註冊產生，同時，也有一大批企業因種種原因被迫關倒閉。企業在生產經營過程中能否取得成功，除與企業進入的行業、市場前景、政策導向、員工素質、管理水平、經營理念等有關係外，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納税籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在税收方面有着不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體税收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。

一般情況下，企業組織形式分為三類，即公司企業、合夥企業和獨資企業。從法律角度講，公司企業屬法人企業，出資者以出資額為限承擔有限責任。除此之外，還可以從其它角度進行，比如，可分為內資企業和外資企業；外資企業中的中外合資企業和中外合作企業等。
企業組織形式分類的第二個層次是在公司企業內部進行劃分的。這個層次分為兩對公司關係，即總分公司及母子公司。不同的企業組織形式有不同的税收水平，因此，投資者在組建企業時必須考慮不同企業組織形式給企業帶來的影響。

一、股份有限公司和合夥企業的比較選擇

我國對公司企業和合夥企業實行不同的納税規定。國家對公司營業利潤在企業環節上課徵公司税，税後利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得税。而合夥企業則不然，營業利潤不交公司税，只課徵合夥人分得收益的個人所得税。

例1：某甲經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大税收利益？

方案1：成立有限責任公司

企業所得税=20×33%=6.6（萬元）

個人所得税=（20-6.6）×20%=2.68（萬元）税後收益=20-6.6-2.68=10.72（萬元）方案2：成立個人獨資企業個人所得税=20×35%-0.675=6.325（萬元）税後收益=20-6.325=13.675（萬元）應選擇方案2，納税人甲的這一舉動是法律規定所許可的，在納税行為之前進行籌劃，並達到了一定的節税效果。

另外，任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時，也應該考慮其消極的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合夥企業和股份有限公司而言，合夥企業要優於股份有限公司，因為合夥企業只徵一次個人所得税，而股份有限公司還要再徵一次企業所得税；如果綜合考慮企業的税基、税率、優惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因為，國家的税收優惠政策一般都是隻為股份有限公司所適用，例如，國税發（1997）198號文規定，股份制企業，股東個人所獲資本公積轉增股東所得，不徵個人所得税，這一點合夥制企業就不能享受；其次，在測算兩種性質企業的税後整體利益時，不能只看名義税率，還要看整體税率，由於股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優於合夥制企業，“整體化”就意味着重疊課徵的消除，税收便會消除一部分；第三，如合夥人中既有本國居民，又有外國居民，就出現了合夥企業的跨國税收現象，由於國藉的不同，税收將出現差異。一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，採用合夥企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較為複雜，如採用合夥制形式運轉比較困難。

二、子公司與分公司的比較選擇

所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家税收中，它往往與常設機構是同義詞。

當一個企業要進行跨地區經營時，常見的做法就是在其它地區設立下屬機構，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬於獨立法人，而分公司則不屬於獨立法人，它們之間的不同在於：一是設立手續不同，在外地創辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續，設立程序複雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少；二是核算和納税形式不同，子公司是獨立核算並獨立申報納税，當地税務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統一納税，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣後才交納所得税。三是税收優惠不同，子公司承擔全面納税義務，分公司只承擔有限納税義務。子公司是獨立法人可以享受免税期限、優惠政策等在內的各種優惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優惠政策。如我國對外商投資企業實行的“兩免三減半”、“税收優惠税率”等優惠政策，則只能適用於獨立法人企業。

例二：藍天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團公司，2002年公司本部實現利潤3000萬元，其分公司A實現利潤500萬元，分公司B損300萬元，該企業所得税率為33%，則該集團公司在2002年度應納税額=（3000+500-300）×33%=1056（萬元）如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體税收就發生了變化。假設A、B兩家子公司的所得税率仍為33%。公司本部應納企業所得税=3000×33%=990（萬元），A公司應納企業所得税=500×33%=165（萬元），B公司由於2002年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得税。

那麼，藍天公司2002年度應納企業所得税為：990+165-1155（萬元），高出總分公司整體税收：1155-1056=99（萬元）。如果總公司與子公司所得税適用率不同，則上述情況又會發生變化。

例3：南京天順總公司在海南和珠海各設一家分公司，其中，南京地區企業所得税率為33%，海南和珠海均為15%。2002年度公司本部實現利潤2000萬元；海南、珠海兩家子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。總公司規定,子公司税後利潤的60%匯回總公司,40%自己留用,則2002度：公司本部應納企業所得税=2000×33%=660（萬元）海南子公司應納企業所得税=200×15%=30（萬元）珠海子公司應納企業所得税=300×15=45（萬元）子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×60%+（300-45）×60%=255（萬元）匯回利潤應交納所得税=255×（33%-15%）=45.9（萬元）藍天公司總體税收=660+30+45+45.9=780.9（萬元）若將上述兩家子公司改成分公司，則藍天公司整體税收=（2000+200+300）×33%=825（萬元）這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者税收825-780.9=44.1（萬元）。可見，設立子公司和分公司各有利弊。由於法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能併入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當地情況不熟、生產經營處於起步階段、發生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司衝減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受當地税收優惠的政策。

三、私營企業與個體工商户的選擇

按照現行税法規定，我國私營企業適用《中華人民共和國企業所得税法》，而個體工商户則適用於《中華人民共和國個人所得税法》，從税率上看私營企業應税額在3萬元以下時，税率為18%，年應税所得額在3萬元至10萬元時，税率27%，年應税所得額在10萬元以上時，税率為33%；個體工商户應税額在3萬元時，適用邊際税率為20%，直接看似乎高於私營企業，但由於個體工商户適用税率為累計進税率，其實際税率只有15.8%，低於私營企業18%的水平；個體工商户應税額為10萬元時，適用邊際税率為35%，也高於私營企業33%的税率，但實際税率只有28.25%，由此可見，在同等盈利水平下，個體工商户比私營企業獲取更多好處，但個體工商户也有許多缺點，如規模孝難於擴展業務等。而私營企業則有相對嚴密組織，能擴展經營，降低費用，提高盈利水平等特點，所以，投資人在投資前應該選擇何種組織形式，應綜合考慮多種因素，作出對自己有利的選擇。

四、內、外資企業的選擇

所謂內資企業是指：國有資產、集體資產、國內個人資產創辦的企業。包括國有企業，集體企業、私營企業，聯營企業和股份制企業。所謂外資企業是指經中國政府批准在中國境內設立的有外國資本參與的經濟實體。主要包括：中外合資企業、中外合作企業和外商獨資企業。

內、外資企業在税收上存在很大區別：內資企業優惠税率幅度小，為18%和27%兩個檔次；面外資企業的優惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內資企業的優惠政策適用範圍較窄，主要有第三產業，利用“三廢”企業、勞服企業、校辦工廠、福利企業等，外資企業的適用範圍較寬，主要有：生產性企業、先進技術企業、產品出口企業，以及從事能源、交通、港口建設等企業等，內資企業減免優惠政策時間較短，一般為1-3年，而外資企業減免優惠時間較長，一般為5年或5年以上。另外，內、外資企業適用税種的科目數量也不同，內資企業適用10個以上，外資企業適用6個税種。可見，外資企業享受優惠政策較多，税收差別也較大，在其它條件相同時，企業應當選擇開辦合資企業。

來源：慧聰網